La Legge di Bilancio 2026 (Legge 199/2025) ha introdotto una stretta significativa sulla facoltà dei contribuenti di compensare i propri crediti d’imposta. L’obiettivo del legislatore è chiaro: garantire che le aziende con debiti erariali iscritti a ruolo non utilizzino i crediti fiscali per ridurre i versamenti, se non dopo aver regolarizzato la propria posizione.

1. La nuova soglia di sbarramento

A partire dal 1° gennaio 2026, il limite oltre il quale scatta il divieto di compensazione orizzontale (ovvero tra imposte diverse, come l’uso di un credito IVA per pagare l’IRPEF o contributi) è stato drasticamente ridotto:

• Fino al 2024/2025: Il blocco scattava per debiti superiori a 100.000 euro.
• Dal 2026: Il blocco scatta se i carichi affidati alla riscossione (scaduti) sono superiori a 50.000 euro.

Quali debiti bloccano la compensazione?

Il divieto riguarda i debiti scaduti relativi a imposte erariali (IVA, IRPEF, IRES, ecc.) e i relativi oneri accessori per i quali è scaduto il termine di pagamento. Il blocco permane finché il debito totale non scende sotto la soglia di 50.000 euro, o tramite pagamento o attraverso una rateizzazione regolarmente intrapresa.

2. Il sistema sanzionatorio: 25% o 50%?

Il panorama delle sanzioni è diventato più complesso poiché convivono due diverse normative che possono sovrapporsi:

La sanzione del 50% (Art. 31 DL 78/2010)

Se il contribuente ha debiti iscritti a ruolo per imposte erariali di importo superiore a 1.500 euro, scatta il divieto di compensazione per i soli crediti erariali. In caso di violazione, la sanzione è pari al 50% dell’importo indebitamente compensato. Questa sanzione è particolarmente severa perché punisce l’uso del credito in presenza di un divieto puntuale.

La sanzione del 25% (Art. 37 DL 223/2006)

Quando invece si supera la soglia generale dei 50.000 euro, il sistema telematico dell’Agenzia delle Entrate dovrebbe teoricamente scartare il modello F24 (penalità indiretta). Se tuttavia la compensazione dovesse andare a buon fine nonostante il superamento della soglia, l’operazione viene trattata come un omesso versamento, applicando la sanzione ordinaria del 25%.

Nota importante: Le due sanzioni non si sommano: in presenza di entrambe le condizioni, tende a prevalere la preclusione generale con la sanzione del 25%.

3. Esclusioni: cosa si può ancora compensare?

Non tutto è bloccato. Restano generalmente esclusi dai limiti sopra indicati:

• I crediti previdenziali (INPS).
• I crediti assistenziali e i premi INAIL.Questi possono essere utilizzati in compensazione anche se l’azienda ha debiti fiscali superiori a 50.000 euro.

Nel complesso panorama dei recuperi fiscali legati al credito d’imposta per Ricerca e Sviluppo (R&S) per il periodo 2015-2019, emerge uno spiraglio di chiarezza grazie a recenti orientamenti della giurisprudenza di merito. Il tema centrale riguarda la validità della certificazione degli investimenti ottenuta dall’impresa quando una violazione è già stata contestata o accertata.

Il nodo della “certificazione post-constatazione”

L’articolo 23 del DL 73/2022 ha introdotto la possibilità per le imprese di richiedere una certificazione che attesti la qualificazione degli investimenti, anche per attività già svolte in passato. Tuttavia, la norma pone un limite chiaro: la procedura non può essere utilizzata se le violazioni relative all’uso dei crediti «siano state già constatate con processo verbale di constatazione».

Questa limitazione ha sollevato dubbi sull’utilità di una certificazione richiesta “in extremis”. Tuttavia, la prassi e i tribunali stanno iniziando a valorizzare questo documento non solo come scudo procedurale, ma come prova tecnica di valore assoluto.

La posizione della giurisprudenza: il caso Lombardia

Una recente sentenza della Cgt di secondo grado della Lombardia (n. 883/05/2025) ha gettato nuova luce sulla questione:

• Valutazione Tecnica: Sebbene l’impresa non possa bloccare l’accertamento se la violazione è già stata constatata, la certificazione rimane un elemento indicativo fondamentale.
• Competenza Professionale: Il documento rappresenta una valutazione tecnica offerta da un professionista abilitato (dal Mimit) e certamente competente nel settore.
• Supporto all’Agenzia: Tale parere tecnico dovrebbe supportare l’Agenzia delle Entrate, che spesso difetta di competenze specifiche per valutare l’effettiva innovazione dei progetti.

Perché la certificazione è utile anche durante un contenzioso

Ottenere una certificazione, anche dopo l’inizio di una verifica, offre vantaggi strategici non trascurabili:

1. Autotutela: L’Agenzia, di fronte a una certificazione tecnica valida, potrebbe convincersi dell’erroneità delle proprie posizioni e annullare il recupero in autotutela.
2. Difesa in Giudizio: Il vizio di motivazione dell’accertamento può essere evidenziato più facilmente davanti al giudice tributario se esiste un parere tecnico qualificato che lo smentisce.
3. Manuale di Frascati: La certificazione aiuta a inquadrare i progetti secondo i criteri corretti (come quelli del Manuale di Frascati), essenziali per valutare la “bontà” del tax credit per i progetti pre-2020.

Il consiglio dello Studio: La gestione dei crediti R&S richiede una difesa tecnica preventiva. Anche in presenza di contestazioni già avviate, la produzione di una certificazione accurata può spostare l’ago della bilancia a favore dell’impresa.

Il panorama fiscale per le società di capitali e le Holding ha subito una trasformazione importante con l’entrata in vigore della Legge di Bilancio 2026 (Legge 199/2025).

Per gli imprenditori che utilizzano strutture societarie per gestire partecipazioni o per preparare la vendita di rami d’azienda, le novità sulla Participation Exemption (PEX) richiedono un’attenzione immediata per evitare “trappole” fiscali inaspettate.

Cosa cambia per l’esenzione delle plusvalenze?

Fino a ieri, l’esenzione del 95% sulle plusvalenze derivanti dalla vendita di partecipazioni dipendeva principalmente dai requisiti previsti dall’art. 87 del TUIR (residenza fiscale, commercialità, ecc.).

Con la nuova normativa, l’esenzione spetta solo se sono rispettati nuovi limiti dimensionali, analoghi a quelli introdotti per i dividendi. La partecipazione deve:

1. Rappresentare almeno il 5% del capitale della società partecipata;
2. In alternativa, avere un valore fiscale almeno pari a 500.000 euro.

Senza il rispetto di almeno uno di questi due requisiti, il beneficio della PEX rischia di svanire, portando la tassazione ai livelli ordinari.

La “trappola” delle Newco e dell’Holding Period

Un punto critico sollevato dalle recenti analisi (anche su Il Sole 24 Ore) riguarda le Newco, ovvero le società costituite appositamente per ricevere un conferimento d’azienda in vista di una successiva vendita.

L’Agenzia delle Entrate mantiene spesso una linea rigida sul requisito del possesso minimo di 12 mesi (holding period). Se una società conferente costituisce una Newco e vende le partecipazioni prima che siano passati 12 mesi, l’Amministrazione Finanziaria tende a negare la PEX, anche se l’operazione è avvenuta in neutralità fiscale.

Perché è fondamentale la consulenza strategica oggi?

Queste modifiche non sono solo dettagli tecnici, ma cambiano il modo in cui un imprenditore deve pianificare:

• Asset Protection: Bisogna valutare se le attuali partecipazioni sotto soglia (meno del 5% o sotto i 500k euro) siano ancora efficienti all’interno di una Holding.
• Operazioni Straordinarie: La costituzione di Newco per conferimenti d’azienda deve essere gestita con un tempismo perfetto per non incappare in accertamenti basati sulla mancanza dell’holding period.
• Gestione Dividendi: Il coordinamento tra la tassazione dei dividendi e quella delle plusvalenze è ora più stretto che mai.

Il commento dello Studio Scuderi

La pianificazione fiscale non è “evasione”, ma l’applicazione corretta delle norme per proteggere il valore creato dall’impresa. In un contesto normativo che si fa sempre più complesso, muoversi senza una bussola tecnica significa esporsi a costi fiscali che potrebbero essere legittimamente evitati.

Lo Studio Scuderi a Palermo è a disposizione per analizzare la vostra struttura societaria alla luce della Legge di Bilancio 2026 e verificare il rispetto dei nuovi requisiti PEX.

Nel panorama imprenditoriale italiano, la Holding SRL non è più uno strumento riservato esclusivamente ai grandi gruppi industriali. Oggi, anche per le piccole e medie imprese (PMI), costituire una “società madre” rappresenta una scelta lungimirante per ottimizzare il carico fiscale e mettere in sicurezza il patrimonio accumulato.

Il vantaggio più eclatante? La drastica riduzione della tassazione sugli utili distribuiti dalle società figlie (operative) alla Holding.

Il regime PEX: Dividendi tassati solo all’1,2%

Il motivo principale per cui un imprenditore dovrebbe valutare una Holding SRL risiede nel regime della Participation Exemption (PEX).

Secondo la normativa vigente (Art. 89 del TUIR), i dividendi che una società operativa distribuisce alla propria Holding SRL sono esenti da tassazione per il 95% del loro ammontare.

Un esempio pratico:

Immaginiamo che la tua società operativa produca un utile distribuibile di 100.000 €:

1. Senza Holding: Se prelevi l’utile come persona fisica, pagheresti una ritenuta a titolo d’imposta del 26%, incassando netti 74.000 €.
2. Con Holding SRL: L’utile viene tassato solo sul 5% del suo valore. Applicando l’aliquota IRES del 24%, la tassazione effettiva è solo dell’1,2%. Su 100.000 €, la Holding paga solo 1.200 € di tasse, mantenendo 98.800 € in cassa.

Questa enorme liquidità residua può essere immediatamente reinvestita dalla Holding in nuove attività, immobili o strumenti finanziari, senza aver subito il “taglio” del 26%.

I vantaggi oltre il Fisco: Protezione e Reinvestimento

Oltre al risparmio d’imposta, la Holding SRL offre tre pilastri strategici fondamentali:

1. Protezione del Patrimonio (Asset Protection)

Separando la gestione dei beni (immobili, marchi, liquidità) dall’attività operativa, metti al sicuro i tuoi asset. Se la società operativa dovesse affrontare crisi o contenziosi, il patrimonio accumulato nella Holding rimane protetto e inattaccabile dai creditori della società figlia.

2. Gestione del Passaggio Generazionale

La Holding semplifica la successione. Invece di frammentare la proprietà di diverse società operative tra gli eredi, si trasferiscono le quote della Holding. Questo garantisce una governance unitaria e stabilità al business di famiglia.

Quando conviene costituire una Holding?

La costituzione di una Holding è consigliata quando:

• La società operativa genera utili costanti che non vengono interamente consumati dai soci.
• Si desidera diversificare gli investimenti in altri settori o nel comparto immobiliare.
• Si punta a proteggere la liquidità aziendale dai rischi d’impresa.

La consulenza dello Studio Scuderi a Palermo

Trasformare una struttura aziendale singola in un gruppo societario richiede un’analisi attenta dei costi di gestione, dei patti parasociali e della pianificazione fiscale a lungo termine.

Lo Studio Scuderi, con la sua esperienza pluridecennale a Palermo, supporta gli imprenditori nella progettazione di architetture societarie efficienti, garantendo che ogni passaggio avvenga nel pieno rispetto delle normative e con il massimo beneficio economico.

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Studio Scuderi | 28 Gennaio 2026

Il “passaggio di testimone” tra generazioni è uno dei momenti più delicati nella vita di un imprenditore e di una famiglia. Senza una pianificazione accurata, il rischio è quello di frammentare il patrimonio o, peggio, innescare conflitti ereditari che possono compromettere decenni di lavoro.

In questo contesto, la Società Semplice (S.S.) si sta affermando come lo strumento d’elezione per la protezione e la trasmissione della ricchezza familiare.

Cos’è la Società Semplice “Holding”?

Sebbene il Codice Civile la preveda per l’esercizio di attività non commerciali, la Società Semplice è perfetta per la gestione di patrimoni immobiliari, partecipazioni societarie o portafogli finanziari.

A differenza delle società operative (S.r.l. o S.p.A.), la S.S. gode di una struttura estremamente flessibile e di costi di gestione ridotti, rendendola una vera e propria “cassaforte di famiglia”.

I vantaggi per il Passaggio Generazionale

Perché sceglierla per trasferire la ricchezza ai figli? Ecco i 4 motivi principali:

1. Conservazione dell’Unità del Patrimonio

Inserire immobili o quote societarie in una Società Semplice evita che, al momento della successione, i beni vengano frazionati tra gli eredi. Ai figli non vengono assegnati i singoli immobili, ma le quote della società, garantendo che il patrimonio resti integro e gestito in modo unitario.

2. Controllo e Governance (Il ruolo del Fondatore)

Questo è il vantaggio più apprezzato dai genitori: è possibile trasferire la nuda proprietà delle quote ai figli (per risparmiare sulle tasse di successione), mantenendo però l’usufrutto e il potere di amministrazione. In questo modo, il fondatore può continuare a guidare le scelte strategiche finché lo ritiene opportuno.

3. Flessibilità Statutaria

Lo statuto di una Società Semplice può essere cucito su misura. È possibile inserire clausole che impediscano l’ingresso di terzi estranei alla famiglia o che regolino minuziosamente le modalità di recesso, proteggendo la società da eventuali liti o pretese di creditori personali dei soci.

4. Efficienza Fiscale

La Società Semplice opera in regime di “trasparenza fiscale”: i redditi sono imputati direttamente ai soci. Inoltre, il trasferimento delle quote può beneficiare, a determinate condizioni, dell’esenzione dall’imposta di successione e donazione (art. 3, comma 4-ter, D.Lgs. 346/90), permettendo un passaggio generazionale a carico fiscale zero o molto ridotto.

Protezione dai Creditori

Un altro aspetto fondamentale è la segregazione patrimoniale. I creditori personali di un socio non possono aggredire direttamente i beni della società per soddisfare il proprio credito (finché la società dura), ma possono solo rivalersi sugli utili o procedere al pignoramento della quota. Questo crea uno scudo protettivo intorno agli asset di famiglia.

Conclusioni: Perché parlarne con un professionista?

Nonostante la sua apparente semplicità, la costituzione di una Società Semplice richiede un’analisi tecnica profonda: dalla valutazione degli asset alla stesura di patti sociali che prevedano ogni scenario futuro.

Lo Studio Scuderi, con oltre 50 anni di esperienza nella consulenza societaria a Palermo, assiste le famiglie nella progettazione di assetti proprietari sicuri e lungimiranti.

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Studio Scuderi | 27 Gennaio 2026

Le contestazioni in materia di falsa fatturazione occupano oggi un ruolo centrale nell’attività di accertamento dell’Amministrazione Finanziaria. Spesso non riguardano solo frodi palesi, ma colpiscono operazioni reali che presentano anomalie organizzative o carenze documentali, trasformandole in presunzioni di inesistenza con gravi conseguenze fiscali e penali.

In questo scenario, lo Studio Scuderi analizza il “kit della difesa” necessario per gestire l’onere probatorio e dimostrare la buona fede del contribuente.

La distinzione tra inesistenza oggettiva e soggettiva

Per approntare una difesa efficace, è fondamentale distinguere la tipologia di contestazione mossa dall’Ufficio:

1. Fatture oggettivamente inesistenti: Il Fisco assume che il bene o servizio non sia mai stato reso. In questo caso, l’Ufficio deve fornire prove precise dell’inesistenza; dopodiché spetta al contribuente dimostrare l’effettività della prestazione attraverso indizi concreti.
2. Fatture soggettivamente inesistenti: L’operazione è avvenuta, ma il fornitore indicato è diverso da quello reale. Qui la difesa non deve solo provare l’esistenza dell’operazione, ma soprattutto la diligenza qualificata del cliente: bisogna dimostrare di non essere stati a conoscenza della frode commessa dal fornitore.

Il Vademecum della Difesa: documenti e verifiche

La giurisprudenza ha chiarito che la sola fattura non basta a provare l’operazione; servono riscontri sostanziali. Ecco gli elementi chiave che ogni impresa dovrebbe raccogliere per prevenire o gestire una contestazione:

Per le operazioni soggettivamente inesistenti (Affidabilità del fornitore)

• Verifiche anagrafiche: Acquisire visure camerali aggiornate, verificare che la partita IVA sia attiva e l’oggetto sociale coerente con la prestazione.
• Sede e struttura: Accertarsi che il fornitore abbia una sede reale e operativa (tramite mappe online, siti web o sopralluoghi) e disponga di dipendenti e attrezzature idonee.
• Tracciabilità: Effettuare pagamenti esclusivamente tramite canali tracciabili intestati correttamente al soggetto che emette la fattura.
• Contrattualistica: Conservare contratti scritti con oggetto dettagliato, preventivi e ordini d’acquisto formali.

Per le operazioni oggettivamente inesistenti (Esistenza reale)

• Documentazione logistica: Conservare Documenti di Trasporto (DDT) completi di quantità, date e luoghi.
• Prove dell’esecuzione: Verbali di collaudo, report tecnici, fotografie, email operative e stati avanzamento lavori (SAL).
• Congruità del prezzo: Dimostrare che il prezzo pagato è coerente con i valori di mercato e i benchmark di settore.

I “Campanelli d’Allarme” da evitare

Esistono situazioni che il Fisco interpreta sistematicamente come indizi di frode:

• Fornitori con grandi volumi d’affari ma senza dipendenti.
• Prezzi eccessivamente bassi o margini irrealistici.
• Richieste di pagamenti urgenti o, peggio, in contanti.
• Fatture con descrizioni vaghe o generiche come “consulenze varie”.

Perché affidarsi allo Studio Scuderi a Palermo

La difesa contro le contestazioni per fatture inesistenti non può limitarsi a una “fiducia acritica” nel fornitore. Richiede l’implementazione di procedure interne di controllo e una gestione rigorosa della documentazione contabile e tecnica.

Lo Studio Scuderi, grazie alla sua consolidata esperienza nel contenzioso tributario a Palermo, assiste le imprese nella valutazione della propria compliance e nella costruzione di una difesa solida dinanzi alle Corti di Giustizia Tributaria.

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Studio Scuderi | 26 Gennaio 2026

Per i contribuenti che hanno aderito al concordato preventivo biennale (CPB) 2025-2026 entro il 30 settembre scorso, è attiva l’opzione per il ravvedimento speciale su imposte dirette e IRAP per i periodi d’imposta dal 2019 al 2023. Questa opportunità di sanatoria fiscale permette di regolarizzare posizioni passate con costi articolati, ma senza oneri IVA.

Adesioni al CPB: Dati e Trend

I dati ufficiali indicano adesioni limitate alle edizioni precedenti del CPB:

• Biennio 2024-2025: circa 460.500 partite IVA ordinarie (17% dei potenziali 2.733.000) e 124.000 forfettari (7% dei 1.770.000).
• Biennio 2025-2026: solo 55.000 adesioni, con oltre 2,2 milioni di soggetti non aderenti.

Per il ravvedimento speciale sul biennio 2024-2025, hanno optato 188.000 contribuenti ISA, inclusi 80.000 società di capitali.

Termini e Modalità di Versamento per la Sanatoria

La finestra per il versamento (prima o unica rata) è aperta dal 1° gennaio al 15 marzo 2026. Non è previsto un modello di adesione: l’opzione si perfeziona con il pagamento tramite F24.

Gli importi si basano sulle dichiarazioni presentate (originarie o integrative) al 2 agosto 2025. In caso di perdita:

• Imposte dirette: scatta l’imposta minima di 1.000 euro per annualità, mantenendo efficacia la perdita dichiarata.
• IRAP: nessun versamento (nessuna imposta minimale).

L’allegato al provvedimento Agenzia Entrate del 19 settembre 2025 indica i campi rilevanti per il calcolo.

Casi Particolari e Inclusioni

La sanatoria fiscale si estende a soggetti teoricamente in ambito ISA ma esclusi per:

1. Cause legate alla pandemia COVID-19 (codici esclusione 15, 16, 17).
2. Non normale svolgimento attività (codice 4).
3. Esercizio di più attività con ricavi non prevalenti >30% (codice 7).

In questi casi, i costi seguono schemi specifici.

Per redditi in forma associata o da società trasparenti (artt. 5, 115, 116 TUIR), il versamento può essere effettuato dalla società per i soci.

Per periodi d’imposta non coincidenti con l’anno solare, la scadenza resta il 15 marzo 2026, con adesione CPB in dichiarazione.

Limiti e Perfezionamento dell’Adesione

Il ravvedimento non si perfeziona se il pagamento avviene dopo notifica di PVC, atti di accertamento o recupero crediti inesistenti.

Questa misura rappresenta un’opportunità per regolarizzare posizioni passate, ma richiede valutazione attenta. Contatta Studio Scuderi per simulazioni personalizzate e assistenza nell’adesione CPB 2025-2026 e ravvedimento speciale.

Studio Scuderi | 23 Gennaio 2026

L’amministrazione finanziaria conserva un ampio potere di autotutela anche quando l’esercizio di tale facoltà produce un effetto peggiorativo per il contribuente.

La Corte di Cassazione ha recentemente confermato che l’Agenzia delle Entrate può annullare un avviso di accertamento viziato e sostituirlo con un nuovo atto – anche più gravoso – senza dover necessariamente esibire elementi nuovi o sopravvenuti, purché:

• non siano decorsi i termini di decadenza per l’emissione dell’atto,
• non si sia formato il giudicato sull’atto originariamente annullato.

Nel caso esaminato, l’Ufficio aveva notificato un avviso di accertamento per maggiori redditi da locazione. Successivamente, rilevato un errore nel calcolo delle sanzioni (era stato applicato erroneamente il cumulo giuridico), ha annullato il primo atto e ne ha emesso uno sostitutivo con sanzione più elevata.

Il contribuente ha impugnato il nuovo provvedimento sostenendo l’illegittimità dell’autotutela “in peius” in assenza di fatti nuovi. La Cassazione ha invece ritenuto legittimo l’operato dell’Agenzia, sottolineando che il potere di autotutela tributaria trova fondamento diretto nei principi costituzionali (artt. 2, 23, 53 e 97 Cost.) ed è finalizzato non solo alla tutela del contribuente, ma anche – e soprattutto – all’interesse pubblico della corretta e integrale esazione del tributo.

Conseguenze pratiche per imprese e professionisti

Questa pronuncia rafforza la posizione dell’Amministrazione: l’autotutela non è uno strumento esclusivamente “protettivo” del contribuente. L’Erario può correggere errori materiali o di diritto anche a proprio vantaggio, purché rispetti i termini decadenziali e non vi sia giudicato definitivo.

Ciò rende ancora più strategica la fase di difesa preventiva:

• un ricorso tempestivo e ben motivato può “bloccare” l’atto originario e impedire successive rettifiche peggiorative;
• in caso di autotutela già esercitata, è fondamentale verificare con attenzione se i termini di decadenza siano ancora aperti e se sussistano vizi procedimentali o sostanziali da far valere in giudizio.

Consulenza personalizzata

Il potere di autotutela peggiorativa rafforza l’esigenza di un’assistenza fiscale tempestiva e qualificata. Se hai ricevuto un avviso di accertamento o sei in fase di contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate, contattaci: analizziamo la tua posizione e valutiamo le migliori strategie difensive.

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Studio Scuderi | 22 Gennaio 2026

La Legge di Bilancio 2026 introduce importanti novità fiscali per le imprese, ma con una limitazione chiave: le aziende aderenti al concordato preventivo biennale (CPB) non possono beneficiare dell’iperammortamento per investimenti innovativi. Scopriamo le implicazioni per il reddito d’impresa e gli incentivi fiscali.

Cos’è l’Iperammortamento e Chi Ne Beneficia

L’iperammortamento 4.0 permette di maggiorare le quote di ammortamento o canoni di leasing per:

• Beni materiali e immateriali strumentali nuovi, interconnessi a sistemi di produzione (allegati IV e V Legge 199/2025).
• Impianti per autoproduzione energia rinnovabile e stoccaggio per autoconsumo.

Investimenti validi dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028, solo per strutture in Italia. Il beneficio è una variazione in diminuzione extracontabile in dichiarazione IRPEF/IRES (non IRAP). Escluse: lavoratori autonomi, forfettari, imprese in liquidazione o procedure concorsuali, e sanzionate D.Lgs. 231/2001. Obbligatorio rispetto norme sicurezza lavoro e contributi previdenziali.

Esclusione per Imprese in Concordato Biennale

Le imprese con CPB dal 2026 sono escluse, a causa del calcolo rigido del reddito (Art. 16 D.Lgs. 13/2024), che include plusvalenze, dividendi e maggiorazione costo lavoro (D.Lgs. 81/2025), ma non deduzioni extra come l’iperammortamento. Questo penalizza i soggetti ISA e frena investimenti in transizione digitale e energia rinnovabile.

Implicazioni e Consigli per Imprese

Il CPB offre stabilità fiscale, ma preclude agevolazioni Industria 4.0. Si auspica un correttivo normativo per estendere i benefici, evitando disparità. Contatta Studio Scuderi per valutare adesione CPB vs iperammortamento e ottimizzare la pianificazione fiscale 2026.

Aggiornato al 21 gennaio 2026 – La risposta a interpello n. 9/2026 dell’Agenzia delle Entrate chiarisce un punto importante per le operazioni straordinarie: il regime di realizzo controllato ex art. 177 comma 2 Tuir può applicarsi anche a un conferimento a patrimonio netto senza aumento di capitale sociale, purché il conferente detenga già il controllo della conferitaria.

Per molte holding di famiglia e imprenditori palermitani che operano con strutture societarie a Palermo e in Sicilia, questo chiarimento semplifica le riorganizzazioni senza dover forzare aumenti di capitale.

Il caso esaminato dall’interpello n. 9/2026

Una persona fisica detiene il 100% del capitale di due società, Alfa e Beta.
Procede a conferire Alfa in Beta mediante un conferimento a patrimonio netto, senza aumentare il capitale sociale di Beta né modificare lo statuto.
L’operazione genera una riserva di patrimonio netto in Beta, con contropartita nell’attivo data dalla partecipazione in Alfa iscritta fra le immobilizzazioni finanziarie.

La domanda dell’istante: può beneficiare del realizzo controllato (neutralità fiscale) ex art. 177 comma 2 Tuir anche in assenza di aumento di capitale?

La risposta dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia risponde positivamente.

Il regime di realizzo controllato si applica quando le partecipazioni ricevute dal soggetto conferente sono valutate, ai fini della determinazione del suo reddito, in base alla corrispondente quota delle voci di patrimonio netto formato dalla società conferitaria (circolare 33/E/2010).

In questo caso:

• Si genera un meccanismo di neutralità indotta se l’incremento di equity è pari all’ultimo valore fiscale della partecipazione conferita.
• Non è necessario un aumento di capitale: basta l’incremento di patrimonio netto.
• Il conferente deteneva già in origine il controllo integrale di Beta (conferitaria), quindi l’operazione trasforma un controllo diretto in un controllo indiretto senza perdere i requisiti.

Il Dlgs 192/2024 (attuazione delega fiscale) ha esteso il meccanismo anche a conferimenti minusvalenti e a quelli che solo incrementano la percentuale di controllo della società scambiata.

Implicazioni per holding di famiglia a Palermo

Molte strutture palermitane usano conferimenti a patrimonio per riorganizzare asset senza complicazioni statutarie. Questo interpello conferma che:

• Non serve modificare il capitale sociale → più veloce e meno costoso.
• La neutralità fiscale è salvaguardata se il controllo era già detenuto.
• Resta fondamentale il requisito di controllo ex art. 2359 c.c. comma 1 n. 1 (controllo di diritto).

Tabella riassuntiva interpello n. 9/2026

Conclusione

L’interpello n. 9/2026 semplifica le riorganizzazioni per holding che già detengono il controllo: conferimento a patrimonio è sufficiente per beneficiare del realizzo controllato, senza bisogno di aumento di capitale.

Per imprenditori palermitani con strutture Alfa/Beta o multi-società, è un chiarimento utile per pianificare cessioni o conferimenti 2026 senza aggravi fiscali inutili.

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