La Legge di Bilancio 2026 (Legge 199/2025) ha introdotto una stretta significativa sulla facoltà dei contribuenti di compensare i propri crediti d’imposta. L’obiettivo del legislatore è chiaro: garantire che le aziende con debiti erariali iscritti a ruolo non utilizzino i crediti fiscali per ridurre i versamenti, se non dopo aver regolarizzato la propria posizione.
1. La nuova soglia di sbarramento
A partire dal 1° gennaio 2026, il limite oltre il quale scatta il divieto di compensazione orizzontale (ovvero tra imposte diverse, come l’uso di un credito IVA per pagare l’IRPEF o contributi) è stato drasticamente ridotto:
- Fino al 2024/2025: Il blocco scattava per debiti superiori a 100.000 euro.
- Dal 2026: Il blocco scatta se i carichi affidati alla riscossione (scaduti) sono superiori a 50.000 euro.
Quali debiti bloccano la compensazione?
Il divieto riguarda i debiti scaduti relativi a imposte erariali (IVA, IRPEF, IRES, ecc.) e i relativi oneri accessori per i quali è scaduto il termine di pagamento. Il blocco permane finché il debito totale non scende sotto la soglia di 50.000 euro, o tramite pagamento o attraverso una rateizzazione regolarmente intrapresa.
2. Il sistema sanzionatorio: 25% o 50%?
Il panorama delle sanzioni è diventato più complesso poiché convivono due diverse normative che possono sovrapporsi:
La sanzione del 50% (Art. 31 DL 78/2010)
Se il contribuente ha debiti iscritti a ruolo per imposte erariali di importo superiore a 1.500 euro, scatta il divieto di compensazione per i soli crediti erariali. In caso di violazione, la sanzione è pari al 50% dell’importo indebitamente compensato. Questa sanzione è particolarmente severa perché punisce l’uso del credito in presenza di un divieto puntuale.
La sanzione del 25% (Art. 37 DL 223/2006)
Quando invece si supera la soglia generale dei 50.000 euro, il sistema telematico dell’Agenzia delle Entrate dovrebbe teoricamente scartare il modello F24 (penalità indiretta). Se tuttavia la compensazione dovesse andare a buon fine nonostante il superamento della soglia, l’operazione viene trattata come un omesso versamento, applicando la sanzione ordinaria del 25%.
Nota importante: Le due sanzioni non si sommano: in presenza di entrambe le condizioni, tende a prevalere la preclusione generale con la sanzione del 25%.
3. Esclusioni: cosa si può ancora compensare?
Non tutto è bloccato. Restano generalmente esclusi dai limiti sopra indicati:
- I crediti previdenziali (INPS).
- I crediti assistenziali e i premi INAIL.Questi possono essere utilizzati in compensazione anche se l’azienda ha debiti fiscali superiori a 50.000 euro.